Corporate social responsibility and non-audit service fees
作者：溫昆庭（企業管理學系產業組博士生、有限責任台灣主婦聯盟生活消費合作社總經理）
與談學者：李佳玲（會計學系教授）
- 論文介紹
本篇研究中主要從利害關係人的角度論述，當一家公司是比較會關注利害關係人利益，而投入企業社會責任，是否也會考量財報品質與會計師的獨立性，而比較不會購買非審計服務。本文是首篇連結企業社會責任的表現與企業對非審計購買服務的關聯性之研究，過去有許多探討企業社會責任對公司決策的論文，但本篇從財務報表品質角度出發，提出關注企業社會責任的公司，也會考量財報品質與會計師獨立性，進而影響其購買非審計服務的決策，是很有趣的研究貢獻。
利害關係人在意的是公司管理者的營運績效，同時也關心 公司在針對企業社會責任 (CSR) 的活動或永續發展 (ESG)
的執行情況。因爲這些以前傳統企業不重視的事情，但可能會 正面影響公司的聲譽、價值和價格。另一方面，會計師在提供非審計服務時，是否會因爲會計師針對非審計服務的公費金額 考量，而損害會計師原本提供審計服務的查核品質，或其地位獨立性？所以公司管理者擔心審計品質受到利害關係人的質
疑，會減少購買會計師所提供的稅務、咨詢及訓練等其他非審
計服務。
透過檢視現有文獻，並以統計分析建立模型、定義研究設 計、找尋樣本、經過實證研究來做比對、額外分析來檢查穩健性，最後得出具體結論。本文發現企業社會責任參與度和非審計服務費用之間的關係，是負向關係，且當公司有比較高的聲譽疑慮、或違約風險，此種負向關係更為明顯 (Hao, and Lee, 2021)。
2. 論文研究對照產業觀察
(1) 利害關係人的種類和關心重點：
利害關係人注重公司經營的策略目標、營收和營業結果。其 實公司的利害關係人種類非常多，而且每種人的目的性和關心重點都不同。
股東、債權人、高階管理人、員工個人、工會代表、政府監
管單位、國稅局，以及外部環境保護團體、地方居民等的立
場或看法？股東在意公司經營結果，以獲取股價資本利得，以及較好的股利；債權人著重公司的償債能力和營運資金情況；員工和工會代表在意的是公司能夠永續發展，以及維持員工的福祉；政府期望所有公司能夠符合法令規定、按時繳稅；外部環境保護其團體關心企業是否有將内部成本外部
化，造成環境污染；地區居民在意公司能夠造就地方經濟發展等等。
(2) 公司高層的管理方向：
公司利潤極大化，或對齊永續發展目標？
在傳統的管理理論中，大部分企業經營管理會强調如何擴張市場，或是因應外部競爭者。隨著組織擴大，對資源的消耗日趨嚴重，因此如何讓公司永續發展變得尤爲重要。大型公司能夠永續發展，對地球的影響才會具有正面幫助。近年氣候變遷影響巨大，各國開始討論節能減碳，世界物種多樣性受到嚴格挑戰，大家注意垃圾會環境的影響。開發能夠循環利用的用品、包裝材料、服飾等等，這都證明企業社會責任的崛起，不再一味强調公司的績效只是利潤極大化，而是永續發展。
(3) 會計師的專業度和獨立性：
審計服務的專業度和獨立性是毋庸置疑的，會計師一旦違反這個原則，那麽這項服務將變得沒有價值。但是如何透過内外部機制，避免會計師爲了公費高低，而降低對客戶的查核服務品質，這是財務報表閲讀者關心的重點。
可否透過不同的會計師，針對不同的服務，來强化查核獨立
性？以確保查核品質能夠滿足利害關係人和公司管理者的要 求？
大型會計師事務所具有足夠的專業和經驗，會成立了許多相關的顧問管理公司，用以提供其他非審計的服務，包含代客記帳、教育訓練、企業併購、稅務規劃、資產鑑價等等，各式各樣能夠帶來價值的服務項目。多角化經營能為大型會計師事務所原本的審計服務主體，帶來更多其他業務，但是否 影響會計師的獨立性也是大中關注焦點。
(4) CSR、ESG和永續發展目標 (SDGs1)：
做到何種程度？是指CSR做到跟組織有關即可？還是只要跟人類活動有關的活動都做到位？
企業社會責任活動對財務績效的短期影響？長期影響？
財務績效是否正確的表達？意指管理當局的意圖，會計師的專業、查核深度、查核品質、財務報告揭露允當？
實務上大部分的公司管理者從事企業社會責任活動，是爲了當作宣傳工具，目的也是爲了增加組織聲譽，進而增加營業利潤。當然也有其他公司認爲，永續的運用資源，讓對環境和社會的良善治理，才是公司能夠永續長期的獲利的主因。站在成本效益的考量下，透過宣傳手段來增加營收，但是真正為CSR或ESG做到的實質上的活動是少的。所以這是上述提到CSR做到何種程度的問題，本文提到的【監管合規評級】與此觀念有同樣的目的。
金管會在2020年發佈規定，要求上市上櫃公司揭露永續發展報告，雖然有相關5大主軸要求，具有一定的架構和準則，但是具體需要明確揭露的細節並未統一，或是具體需要載明的項目，至少這是一個好的開始。
(5) 政府相關單位的要求
財務報表的分錄、過帳、試算、調整、結帳和編表，都有相關的規範，包含一般公認會計準則 (GAAP)、國際財務報導準則 (IFRS)。企業會計人員會依照準則處理日常工作，再經 過外部會計師依照相同的標準完成審計程序，以確保財務報表的表達和揭露是允當的。財報的閲讀者可以做出正確的決策。
但是永續發展報告如何揭露？揭露哪些項目？每個揭露項目的標準爲何？是否有統一的定義和標準？由誰來查核它的真實性和完整性？這些重點會影響企業永續發展項目是否符合利害關係人的期望、企業永續發展活動是否落實執行、永續發展報告允當的表達。例如：碳足跡要追溯到原物料和里
程，那麽產品標示内容中所有明示或隱含的碳足跡都要列入？政府單位應該要走在所有公司的前面。
3. 未來學術或實務上的發展或建議
(1) 嚴謹的學術研究：
建立研究模型、搜集有效歷史資料、利用文獻和學理來解釋現象，最後透過專業的分析以得出具體結論，這樣的研究著實令人佩服。
(2) 地球只有一個：
地球是所有生命的母親。企業社會責任活動和永續發展目標都是爲了讓地球的資源不要消耗那麽快，才能夠讓地球資源能夠永續的發展下去。因此利用資源而取得的利潤，不應該
是人類的主要目標，甚至不是個人的，或是集團的，而是爲
了增進全世界物種福祉而做的活動。如何在高度開發國家和低度開發國家之間，找到權益的平衡點？讓人類消耗資源速度減低，讓人類產生的污染物對環境友善。
隨著人類科技不斷快速進步，大家爲了更便利更舒適的生
活，人們對地球的消耗不斷的加快。除非人類能夠帶著所有物種移居到火星或是其他星球，所以從現在開始，公司應該重視永續發展目標，為後代子孫【維持】一個可以賴以生活的生存環境。
(3) 公司法律遵行的監理機制：
在全球化競爭的影響下，大型企業不斷的掠奪資源來增加組織營收和利潤，但是消耗的資源也是倍數成長。世界的規範或是各國法律，要如何保障地區的資源被快速消耗？聯合國或是具有領導地位的國家，應該挺身而出制定相關規範，讓世界各國法律對齊，朝永續目標前進。
(4) 會計師服務品質：
會計師是依靠第三方公信力而存在。會計師主要服務内容是透過第三方公正專業的查核，來確保受查公司的財務報表是否符合一般公認會計原則的要求。查核的範圍包含入帳原
則、財務報表揭露或表達、内部控制環境和有效性，用來確認管理當局將日常例行交易客觀的反應給財務報表的閲讀
者。
對利害關係人、政府單位和企業來説，查核品質的確保是必須的，是毋庸置疑的。可以接受違反一般公認會計原則的標準是非常低的。
但另一方面，企業針對會計師的服務，除了財務報表的查
核，並出具會計師查核報告書之外，還有很多其他業務上的需求，例如本文提到的稅務、專案咨詢、人員教育訓練等。這些服務能夠讓會計師產生額外的公費收入，會計師能夠爲了維護查核品質和獨立性，而讓公費從眼前流走？
目前根據法規需求，相應服務就會產生，例如永續發展師、稅務代理人。可以思考透過相關法律規定，將這些專業人士的要求明確定義，然後透過國家考試給與認證，有執照的人才可以從事這類的服務。相信這方法對會計師的服務品質和獨立性，應能夠有效確保。
(5) 企業社會責任與非審計服務
本篇透過長期資料分析，説明利害關係人、公司管理者、會計師的關係。由於所有權人和經營權人之間的資訊不對稱，
利害關係人需要透過允當揭露的財務報表，來證明公司管理
者依照組織要求執行日常業務活動，但是財務報表需要會計師查核並表示意見，内容還需要包含企業永續發展活動的執行説明。會計師是否會因爲非審計服務的提供而影響獨立
性？
經過本文驗證，當公司注重利害關係人利益時，除了投入更多企業社會責任活動外，也會在意財報品質和會計師的獨立性，確實會減少非審計服務的購買。